Основные принципы финансового учета. Международные стандарты финансовой отчетности - обзор Принципы проведения учета и основные элементы финансовой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, их роль и значение

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.

Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. были отмечены повышенным вниманием к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляло определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards - IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам - МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была больше ориентироваться на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

Применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

Использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;

Использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

Национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

Национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);

Национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция).

Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

Четкая экономическая логика;

Обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

Простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

Обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

Отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interdivtations Committee, SIC).

Активная позиция страны, отстаивающей свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

2. Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

3. Учет вкладов по долговым ценным бумагам

учет финансовый материальный

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту - списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества». Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся ей доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п.

Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76-3.

Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты:

* наименование эмитента;

* номинальная цена ценной бумаги;

* покупная стоимость;

* номер и серия;

* общее количество ценных бумаг;

* дата покупки;

* дата продажи;

* контрагент (покупатель или продавец).

Книга должна быть скреплена печатью, ее страницы пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах по каждому объекта учета. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных сельскохозяйственных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 58 обособленно, так как это особенно важно при составлении консолидированной отчетности.

Учет Паев И Акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

* появление у организации - эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

* совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

* отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет Долговых Ценных Бумаг

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводят данные о наличии инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета ценностей, подлежащих передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету субсчета 58-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величинудисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно - в сумме дооценки финансовых вложений;

2) в момент продажи или погашения ценной бумаги - общей суммой.

Чаще всего для инвестора предпочтительным оказывается первый вариант.

Учет Предоставленных Займов

Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Отдельно в ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется - они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не выполняются.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 обособленно.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т.е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление и использование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).

При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т.е. практически это тот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», поступление процентов - по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются в соответствии с учетной ставкой банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.

Учет Вкладов По Договору Простого Товарищества

Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются:

* размер и состав складочного капитала товарищества;

* размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

* размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;

* ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.

Денежная оценка вкладов участников проводится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51, «Расчетные счета», другими счетами переданных средств.

Вкладами товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, НЗП и др.

Возврат средств из совместной деятельности отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита субсчета 58-4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

Предприятие ликвидирует основное средство. Его первоначальная стоимость составила 12 000 руб., за время эксплуатации была начислена амортизация 11 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией основного средства составили 700 руб. В результате ликвидации основного средства были оприходованы материалы на сумму 100 руб.

Составить проводки и определить финансовый результат.

01.выбытие / 01 12 000 руб

02 / 01. выбытие 11000 руб

91 / 60 700 руб

10 / 91 100 руб

91 / 01. выбытие 1000 руб (остаточная стоимость)

99 / 91 1600 руб. фин.результат

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие материально-производственных запасов, их классификация, особенности учета и поступления. Исследование документального оформления отпуска материально-производственных запасов со склада, сравнительный анализ их складского и бухгалтерского учета.

дипломная работа , добавлен 25.09.2009


Рассмотрение материально-производственных запасов как объекта учета и контроля, их сущность, классификация, оценка и нормативно-правовое обеспечение. Документальное оформление поступления, выбытия и расходования материалов, учет материалов на складе.

дипломная работа , добавлен 14.11.2010


Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.

реферат , добавлен 12.02.2009


Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 23.04.2011


Международные стандарты финансовой отчетности. Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет наличия, движения материально-производственных запасов, инвентаризация и отчетность, анализ и оценка эффективности использования.

дипломная работа , добавлен 15.04.2013


Понятие материалов, их состав и классификация. Оценка их фактической себестоимости. Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов. Документальное оформление их поступления. Особенности синтетического учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 20.04.2016


Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственных запасов. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов фирмы.

дипломная работа , добавлен 09.05.2011


Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Способы оценки материалов. Задачи учета материально-производственных запасов на складе, его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Методы аналитического учета материалов, его документальное оформление. Учет материальных ценностей, поставок.

курсовая работа , добавлен 24.12.2013


Характеристика и основные виды деятельности ООО "Олимп". Изучение действующей практики учета материалов на предприятии. Рассмотрение методов оценки материально-производственных запасов. Особенности и этапы документального оформления отпуска материалов.

бухгалтерский учет финансовый управленческий

Одной из основных закономерностей современной эпохи является возрастание роли внешнеэкономических связей в народном хозяйстве всех без исключения стран и международных взаимоотношениях. Особое значение приобретает в настоящее время изучение и анализ международной системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных и профсоюзных организаций мира. В связи с созданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, существенной демократизацией и упрощения выхода предприятий, организаций, объединений на внешний рынок, возникновением смешанных предприятий на и вне территории страны, свободных экономических зон возникает настоятельная необходимость изучения и использования в практике работы отечественных предприятий основных учетных понятий, повышающих эффективность, оперативность бухгалтерского учета и использования его данных в сфере управления, анализа и принятия финансовых решений.

Бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры - все, кто так шп иначе вовлечен в деловую жизнь. Поскольку это особый язык - язык бизнеса - многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Чтобы овладеть этим языком, как, впрочем, и любым другим, необходима определенная практика. Под словом бухгалтерия обычно подразумевается ведение бухгалтерских записей. На самом деле бухгалтерский учет - это скорее то, для чего предназначены записи, это их анализ и интерпретация. Хороший бухгалтер имеет дело не только с ведением бухгалтерских записей. Он, в частности, заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к таким результатам. Предприятием часто владеют несколько человек и бухгалтерские записи - бухгалтерские отчеты составляются для их общей пользы. В случае когда владельцем предприятия является единоличный торговец, он также может использовать копии Итоговых счетов при получении заем в банке или у другого лица. Кроме того копию можно предъявит? как доказательство финансовой стабильности потенциальному покупателю или заинтересованному лии при получении пролонгированного кредита на большую сумму, В тех же целях Итоговые счета будут использованы и на предприятиях, у которых несколько владельцев, будь то партнеры или держатели акций. Естественно, если бы существовала практика составления различных типов итоговых счетов дл^ различных целей: один для банкира, другой для желающего приобрести предприятие и т. д„ то бухгалтерский учет выглядел бы сегодня несколько иначе. Тем не менее на настоящий момент существует практика предоставления копий одних и тех же итоговых счетов для всех заинтересованны; сторон, так что банкир, потенциальный покупатель предприятия, собственник и другие лица знакомятся с одним тем Счетом торговли, прибылей и убытков и Балансовым отчетом. Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одним и тем же набором счетов и, таким образом, мнений означает, что в бухгалтерском учете поощряется объективность. Финансовое счетоводство тяготеет к объективности и, конечно же, должно содержать в себе правила, устанавливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях. Эти правила известны как принципы.

Основные принципы

Принцип стоимости.

В соответствии с этим принципом средства обычно учитываются по цене приобретения (себестоимости), и она же служит основой для оценки будущего использования средств.

Принцип денежного выражения.

Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности. Это означает, что бухгалтерия не может дать всей необходимой информации для того чтобы составить полную картину состояния дел на предприятии и в его руководстве. Бухгалтерские записи не отражают качества руководящего состава предприятия. В книгах вы не найдете также указаний на возможности затяжной забастовки по причине нездорового морального климата среди персонала, записи не отражают отсутствия взаимодействия между управляющими различных уровней. В проводках не встретить предупреждения об опасности захвата продукцией конкурента той части рынка, которая в данное время занята продукцией фирмы.

Это означает, что простое ознакомление с цифрами бухгалтерии не дает вам ожидаемой информации о предприятии. В представлении некоторых людей бухгалтерский учет выступает в роли исчерпывающего источника информации, но из сказанного выше совершенно очевидно, что такие представления не соответствуют действительности. Существует также мнение, что в бухгалтерском учете следует стремиться к выражению в денежной форме и тех факторов, которые пока не находят отображения в бухгалтерском учете. Несогласные с такой точкой зрения возражают, что этот подход на деле будет означать серьезное отступление от объективности. Представим себе попытку оценить в денежном выражении эффект, который будет получен фирмой в будущем в результате успешной работы одного из управляющих. Разными людьми будут предлагаться разные цифры, а поскольку итоговые счета - это многоцелевой документ, то какое значение может быть приемлемым для всех многочисленных пользователей итоговых счетов? Ответ очевиден: значения, приемлемого для всех заинтересованных лиц, просто не существует, поэтому в современном бухгалтерском учете попытки решать эту задачу не предпринимаются. Тем не менее, как нам представляется, оценка таких важных факторов, как трудовые и управленческие ресурсы фирмы, обычно называемая учетом человеческого капитала, в конце концов будет использоваться в полном объеме при составлении балансовых отчетов.

Принцип работающего предприятия

В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, делается допущение: считается, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Только при продаже или при закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации средств фирмы. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Очевидно, это связано с принципом стоимости, ведь если бы предприятия не признавались работающими непрерывно, применение принципа стоимость было бы невозможным. Если бы к фирме относились так как будто ее продадут сразу же по составлению бухгалтерской отчетности, то тогда более значимым была бы не стоимость, а продажная цена активов.

Принцип целостности предприятия

Операции, отраженные в книгах фирмы, оказывают влияние на саму фирму. Единственный способ показать, какое влияние оказывают операции на владельцев предприятия, сводится к отражению воздействия операций на капитал фирмы. Например, собственник вносит еще дол. 1,000 в кассу фирмы 1 качестве капитала. В книгах будет отражено увеличение средств в кассе фирмы на дол. 1,000. Тот факт, что у владельца стало на дол. 1,000 меньше личных денег, не будет отражен в книгах. Таким образом, бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев.

Принцип реализации

В бухгалтерском учете прибыль обычно считается полученной в момент, когда товары или услуги поступили к заказчику, и он принял на себя обязательства по ним, т.е. это момент, в который прибыль рассматривается как реализованная. Обратите внимание, что это - не получение заказа и не подписание договора, это не зависит также и от того, надо ли ждать, пока клиент оплатит товары или услуги. Это означает, что прибыль рассчитывается за один период и считается исчисленной ошибочно в тех случая> когда товары возвращаются клиентами по причине имеющихся дефектов. Кроме того, оказываемые услуги также могут быть предметом внесения поправки в более поздний период из-за их низкого качества. Если предполагаемые поправки та возвраты товаров могут быть разумно рассчитаны, то в рассчитанную прибыль можно внести поправку уже в период, когда товары или услуги реализуются заказчику.

Принцип двойственности

В соответствии с этим принципом в бухгалтерском учете присутствуют два аспекта: один представлен активами предприятия, другой - требованиями к ним. Принципиальное положение состоит в том, что эти два аспекта всегда равны друг другу. Другими словами:

Активы = Обязательства + Капитал

Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, получил названы двойной записи.

Принцип накопления

Тот факт, что под чистой прибылью понимают разницу между доходами и расходами, а не между поступившими и затраченными денежными средствами, известен как принцип накопления. При проведении в жизнь принципа накопления большое внимание уделяется "приведению в соответствие" расходов и доходов.

Несведущие в бухгалтерском учете зачастую неверно понимают этот принцип. Многим из них представляется, что при расчете чистой прибыли за период доходам должны быть противопоставлены фактические выплаты по статьям за данный период. Тот факт, что в расходы включается стоимость активов, использованных для получения дохода за период и что размеры наличных выплат за период как мы увидим позднее, не совпадают с размерами расходов за период, является для большинства таких людей полным откровением.

Другие важные принципы

Описанные выше принципы бухгалтерского учета уже стали принятыми в деловом мире, хотя процесс их внедрения занял долгие годы. Тем не менее эти принципы допускают различную трактовку Утвердились в бухгалтерском учете лишь общепринятые подходы к применению описанных выше принципов. Ниже будут рассмотрены другие принципы, главными из которых являются: существенность, осмотрительность и постоянство.

Существенность

Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилий по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. Так, если приобретена коробка скрепок, то она буде израсходована в течение какого-то периода времени, а ее стоимость будет уменьшаться всякий раз, когда из нее будут брать скрепку. Можно было бы записывать это в расходы всякий раз, когда это происходит, но совершенно очевидно, что цена коробки скрепок настолько ничтожна, что подобный учет скрепок лишен всякого смысла Коробка скрепок - не существенная статья расходов, она будет отнесена на затраты в момент покупки независимо от того, будет ли она израсходована более чем за один отчетный период другими словами: не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов.

Приобретение дешевой металлической пепельницы также будет отнесено на расходы за тот период когда она была куплена поскольку она не относится к существенным предметам, хотя вполне может прослужить и двадцать лет. В то же время грузовик может быть рассмотрен как существенный предмет. мы будем стремиться в каждом периоде производить начисления в размере израсходованной за данный период части стоимости грузовика.

Фирмы устанавливают совершенно произвольные правила определения существенности. Поскольку на этот счет не существует никаких правовых положений, то все зависит от решения фирмы. Фирма может установить, что все предметы дешевле дол. 100, следует рассматривать как расходы за тот период когда состоялась покупка хотя сами эти предметы могут служить фирме еще добрый десяток лет. Друга фирма особенно если она крупная, может установить этот предел на уровне дол. 1000. Для разных стате) могут быть предусмотрены различные пределы.

Как видно, на принятие решения о том, какая статья является существенной, а какая нет, оказывает влияние как тип, так и масштабы фирмы.

Осмотрительность

Бухгалтер очень часто оказывается поставленным перед выбором величины конкретной статьи. Принцип осмотрительности означает, что он, как правило, выберет такую величину, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Другими спорами, бухгалтер выбирает ту цифру, которая позволяет скорее показать капитал фирмы в уменьшенных размерах, чем преувеличить размерь капитала. Под этим принципом можно понимать стремление убедиться в том, что все убытки занесены бухгалтерские книги, но при этом данные о прибылях попали туда преждевременно.

Возможно, именно этот принцип породил представление о бухгалтерах, как неких скрягах, предпочитающих видеть во всем только негативное.

Название "осмотрительность" стало применяться по отношению к этому принципу в семидесятые годы. Ранее он называйся "консерватизм" и до сих пор часто встречается под этим названием в специальной литературе.

Постоянство

Рассмотренные выше принципы дают возможность широкой трактовки, и на практике существует множество методов ведения бухгалтерского учета. Каждая фирма должна выбрать тот метод который дает наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Но этого нельзя добиться, если в текущем году фирма использует один метод, в следующем гаду - другой, а потом -третий. Постоянная смена используемых методов приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерских данных. Тут-то и вступает в действие принцип постоянства. Он состоит в том, что если фирма выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа. Тем не менее, это вовсе не означает, что фирма должна придерживаться только этого метода до последнего дня своего существования. Используемый метод может быть изменен, но только на достаточно серьезном основании. Когда происходит такое изменение, и на исчисление прибылей за данный период оказывается серьезное влияние, то это влияние:должно быть отражено либо на самом счете прибылей 1 убытков, либо в одном из сопровождающих его отчетов.

Допущение о стабильности валюты

Не нужно быть слишком старым, чтобы помнить, что всего несколько лет назад многие товары можно было купить за меньшие деньги, чем сегодня. От отцов и дедов можно услышать множество историй о том, как дешево обходилась та или иная вещь Х лет назад. Покупательная способность валюты любой страны мира не стабильна с течением времени.

Тем не менее, используемый в бухгалтерском учете принцип стоимости предполагает, что активы обычно учитываются по цене приобретения. Это означает, что показатели бухгалтерских отчетов будут искажены, поскольку активы приобретаются в различные периоды времени, а итоговая цифра по активам выводится в стоимостном выражении. Это означает, что для правильной оценки бухгалтерскою отчетности необходимо принимать в расчет изменение уровня цен по мере ведения записей. Существуют специальные методики корректировки счетов, призванные помочь обнаружить и устранит) возникающие искажения.

Стандартные формы бухгалтерского учета (СФБУ)

Несмотря на применение описанных выше принципов, при расчете прибыли между бухгалтерами все равно возникают разногласия. В конце шестидесятых годов целый ряд случаев вызвал всеобщие протесты против отсутствия единообразия в бухгалтерском учете. Для уменьшения вероятности таких больших расхождений в опубликованных данных о прибылях финансовыми органами были разработаны СФБУ, т.е. Стандартные формы бухгалтерского учета. В настоящий момент изданы и действуют двадцать четыре стандартных формы. Бухгалтеры и аудиторы должны придерживаться этих стандартных форм в своей деятельности. Если имеет место отклонение от стандартных форм, то в аудиторском отчете должны быть указаны причины такого отклонения от СФБУ. В то же время СФБУ позволили значительно сократить вероятность существенных расхождений в публикуемой величине прибыли.

Эти формы не обладают статусом стандартов, поскольку их не обязательно строго придерживаться. 1 этих формах нашли отражение наиболее эффективные способы ведения дел в специфических случаях, и эти формы зачастую носят специальный характер.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, должна отвечать требованиям всех заинтересованных пользователей. В зависимости от интересов различных групп пользователей информацией в системе бухгалтерского учета можно выделить взаимосвязанные подсистемы: финансовый учет; управленческий учет; налоговый учет. Эти виды учета основаны на одной базе первичных данных - документах, оформляющих хозяйственные факты, но представляют разную их интерпретацию и дают разную итоговую информацию.

Финансовый учет отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности организации в едином денежном выражении с целью формирования финансовой отчетности необходимой для внешних и внутренних пользователей.

Управленческий учет представляет собой систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию необходимую внутренним пользователям для принятия оперативных и стратегических управленческих решений будущего развития организации.

Налоговый учет формирует информацию для исчисления налогооблагаемой базы и величины налогов в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Все подсистемы бухгалтерского учета взаимосвязаны между собой единством информационной базы и общностью методов и приемов учета, однако каждый из них имеет принципиальные особенности, позволяющие его обособить. Одной и таких отличительных особенностей являются принципы учета.

Для ведения управленческого учета отсутствуют централизованно регламентирующие нормативные акты, его ведение не является обязательным и осуществляется по решению собственников и руководства в соответствии с приказом руководителя и учетной политикой организации.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя. Таким образом, на законодательном уровне установлена обязательность его ведения.

Финансовый учет является обязательным, поэтому правила его ведения (законы, положения, инструкции) регламентируются государством и правительством. Целью финансового учета является обеспечение широкого круга заинтересованных пользователей полезной информацией о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении организации.

Для этого бухгалтерский финансовый учет должен строится на общих принципах и отвечать определенным требованиям построения учетного процесса. Основные правила его ведения определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К ним относятся следующие:

1) обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ;

2) учет объектов учета в рублях и на русском языке;

3) осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

4) обязательность документирования хозяйственных операций;

5) для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета;

6) оценка объектов учета в денежном выражении;

7) обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств;

8) формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Принципы бухгалтерского финансового учета - это универсальные положения, являющиеся основой построения концепции бухгалтерского финансового учета. В настоящее время отечественный бухгалтерский учет основывается на общепринятых в мировой практике принципах ведения учета. Они делятся на две группы:

Принципы допущения;

Принципы требования.

Допущения - это базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» хозяйствующие субъекты при формировании учетной политики должны соблюдать следующие допущения:

1) имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

2) непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности;

3) последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности;

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принципы требования - условия, обязательные к выполнению при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает следующие требования:

1) полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

3) осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов);

4) приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной;

5) непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;

6) рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Приведенные взаимосвязанные принципы, значимость которых обусловлена теорией, в известной мере предопределяют решение любой задачи бухгалтерского финансового учета, каждая из которых основана на фактах хозяйственной деятельности.

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Понятие бухгалтерского финансового учета. Отделение управления внешней (финансовой) деятельностью предприятия от необходимости управления внутрифирменными процессами в его отдельных подразделениях, управление налоговыми платежами привели к разделению бухгалтерского зета на три составляющих: финансовый, управленческий и налоговый учёт.

Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая всей системы .

Разделение бухгалтерского учета на три вида обусловлено не тем, что он делает, а для кого он делает. Это становится очевидным при рассмотрении трех основных функций бухгалтерского учета — регистрации хозяйственных операций, обработки и представления информации пользователям, что составляет сущность бухгалтерского учета.

Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы интересует информация об изменении доли собственного капитала, о доходах, об эффективности инвестиций и эффективности использования ресурсов и др. Это сфера финансового учета.

Финансовый учет готовит информацию, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Но финансовый учет не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления предприятием.

Финансовый учет как часть бухгалтерского учета охватывает все взаимоотношения предприятия с внешними контрагентами, выраженные в денежной форме, и содержит учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации. Финансовый учет должен непрерывно отражать движение финансовых средств. Особое значение имеют такие показатели деятельности предприятия за определенный период, как наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношения собственности.

Целью финансового учета является сбор информации и ее обработка для инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, работников организации, государственных органов и других внешних пользователей.

Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля над, движением финансовых потоков при поступлении и расходовании безналичных и наличных средств и внешними пользователями (учредителями, инвесторами, кредиторами, банками, налоговой службой и др.).

Данные финансового учета предназначаются для менеджеров и внешних пользователей. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информации об имуществе и обязательствах предприятия (нематериальных активах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах предприятия, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и др.). Если акционер решит продать свои акции, ему нужна информация, которая позволит оценить курс акций и возможные итоги продажи.

Та же информация заинтересует и предполагаемых покупателей акций, инвесторов. Если компания захочет взять ссуду, ссудодатель потребует информацию о ее платежеспособности. Важное место в финансовом учете отведено выработке основополагающих правил, без которых сторонним пользователям пришлось бы изучить правила зета й каждой организации, и невозможно было бы сравнить информацию о деятельности двух организаций. Эти правила определяют порядок составления финансовой отчетности.

На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые принципе его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности.

Методологические основы организации бухгалтерского финансового учета и его принципы определены Законом о бухгалтерском учете.

Перечислим основные задачи бухгалтерского финансового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам й собственникам имущества предприятия, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Объектами учета выступают :

— имущество предприятия;

— капитал предприятия;

— обязательства предприятия;

— хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов — фактов финансово-хозяйственной жизни предприятия. Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включает процесс заготовления средств производства, процесс производства продукции (работ, услуг), процесс продажи продукции, материальных ценностей, товаров, основных средств, нематериальных и других активов. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.

Хозяйственная операция в бухгалтерском финансовом учете — это факт финансово-хозяйственной жизни (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обязательства предприятия.

Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам.

Основные принципы бухгалтерского финансового учета состоят в следующем :

— предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

— использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

— предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

— имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский зет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте РФ — в рублях.

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия в бухгалтерском финансовом учете существуют счета бухгалтерского учета.

В России еще недавно внутри бухгалтерского зачета выделялся производственный учет, когда к основным производственным счетам открывался перечень (калькуляционных карточек) с учетом специфики отрасли или запросов руководителей среднего звена. Через набор соответствующих аналитических счетов получали по элементам в разрезе или видов продукции, или производственных участков. При единой государственной системе планирования и учета такая система получения аналитических данных устраивала все уровни пользователей.

Однако в рыночных условиях производственный учет перестал удовлетворять требованиям экономики. В настоящее время в соответствии с международными тенденциями следует организовать систему с подсистемой производственного учета и выделение специальных синтетических счетов.

Управленческий учет готовит данные для внутренних пользователей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы организации управленческого учета организация определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободна в выборе методов его ведения.

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятиях туристской индустрии имеет ряд особенностей, связанного спецификой данного вида деятельности.

Туризм — временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.

Туристская деятельность — туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организаций путешествий.

Туризм внутренний — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации.

Туризм выездной — путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.

Туризм въездной — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации.

Туризм социальный — путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых на социальные Нужды.

Туризм самодеятельный — путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно.

Турист — гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.

Туристские ресурсы — природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических Сил.

Туристская индустрия — совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также организаций, предоставляющих экскурсионные услуги и. услуги гидов переводчиков.

Тур — комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Туристский продукт — право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Продвижение туристского продукта — комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов й др.).

Туроператорская деятельность — деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур оператор).

Турагентская деятельность — деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур агент).

Услуги гида переводчика — деятельность профессионально подготовленного физического лица по ознакомлению туристов с туристскими ресурсами в стране (месте) временного пребывания.

Туристский ваучер — документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания.

Отраслевая принадлежность и вид деятельности оказывают значительное влияние на выбор учетной предприятия и должны быть учтены при ее разработке и обосновании.

В учетной политике туристского предприятия для целей бухгалтерского учета, следует отразить:

— порядок зета туристского продукта («готового продукта») у туроператора. Учет « » рассматривается в отношении фирм тур операторов, так как именно они в соответствии Законом об основах туристской деятельности формируют некую разновидность «готовой продукции» — туристский продукт. Фирма тур оператор может учитывать туристский продукт как продукцию (на счете 43 «Готовая продукция»); как оказываемую туристу услугу (на счете 20 «Основное производство»);

— каким образом будет производиться учет туристского продукта (в случае если туроператор решит рассматривать туристский продукт как «готовую продукцию»): по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— порядок учета затрат на производство туристского продукта;

— метод учета затрат и кулькулирования себестоимости тур продукта;

— состав прямых и косвенных расходов, руководствуясь Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утвержденными приказом: Государственного комитета России по физической культуре и туризму № 402);

— механизм расчетов с туристами: с применением контрольно-кассовой техники; с использованием бланков строгой отчетности;

— перечень используемых бланков, а также порядок их хранения и выдачи;

— способ списания общехозяйственных расходов: с отнесением на счета учета затрат и издержек; с отнесением на счет 90 «Продажи»;

— порядок распределения общехозяйственных расходов;

— порядок учета расходов на продажу.

В учетной политике туристского предприятия для целей налогообложения следует :

Назад | |

Бухгалтерский финансовый учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации. Бухгалтерский учет обеспечивает сплошное, непрерывное и документальное оформление всех хозяйственных операций.

Целью финансового учета является формирование информации для составления финансовой отчетности. Основные задачи финансового учета:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации;

Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Пользователи данных финансового учета подразделяются на внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относится управленческий персонал, собственники организации. Внешние пользователи это инвесторы, налоговые органы, банки, страховые компании, государственные органы, заказчики, аудиторские фирмы и другие. В отличие от управленческого учета финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности, ориентированной в основном на внешних пользователей: акционеров, органов власти и управления, кредиторов, инвесторов. Ведение финансового учета обязательно для организации и определено законодательством. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции с имуществом, обязательствами, капиталом организации. Методы ведения финансового учета регламентированы: в Обязательном порядке используется двойная запись и система бухгалтерских счетов. Содержание, сроки и периодичность представления финансовой отчетности определены нормативными актами: это месяц, квартал, год. Данные финансового учета характеризуют свершившиеся факты и отвечают на вопрос «как это было». Основой финансового учета является денежная оценка и точность расчетов. Финансовая отчетность большинства организаций открыта для пользователей, более того, организации должны обеспечить ее публичность.

К основополагающим принципам бухгалтерского финансового учета относятся следующие: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления и соответствия), двойной записи, существенности, стоимостной оценки, осмотрительности.

Принцип имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций. Непрерывность деятельности организации предусматривает, что организация будет существовать в обозримом будущем и не планирует ликвидироваться. Последовательность применения учетной политики предполагает, что принятые приемы и способы учета будут применяться последовательно из года в год. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предусматривает отражение доходов и расходов по мере их возникновения, независимо от оплаты. Двойная запись основана на отражении любой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного и кредите другого счета. Осмотрительность (осторожность или консерватизм)основана на выборе низшей оценки для доходов и высшей для расходов.

Ответственность за ведение бухгалтерского финансового учета несет руководитель организации.

21. Содержание и порядок представления финансовой отчетности Отчетность - это система показателей, характеризующих какой-либо объект. Выделяют внешнюю и внутреннюю отчетность. Внутренняя отчетность используется организацией для целей управления. Формы, содержание, периодичность составления отчетных форм устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от конкретных условий. Внутренняя отчетность может быть ежедневной и годовой, разовой и систематической. Отчетность, составляемая в рамках управленческого учета, является внутренней отчетностью.

Статистическая отчетность включает информацию о количественных и качественных экономических и социальных показателях в рамках отдельных отраслей, видов деятельности, экономике в целом. Налоговая отчетность содержит показатели, связанные с уплатой налогов. Отчетность во внебюджетные фонды характеризует платежи во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд, фонд социального страхования и другие.

Бухгалтерская отчетность содержит показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Составляется на основе данных бухгалтерского финансового учета. В обязательном порядке составляется годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, 6 и 9 месяцев).

Срок представления бухгалтерской финансовой отчетности:

Для промежуточной отчетности - 30 дней по окончании отчетного периода;

Для годовой отчетности - 90 дн по окончании года.

Дата представления отчетности:

Дата почтового отправления;

Дата фактической передачи по принадлежности.

Организация в обязательном порядке представляет годовую бухгалтерскую отчетность:

В соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

Территориальным органам статистики по месту регистрации организации;

Уполномоченным по управлению государственным и муниципальным имуществом для унитарных предприятий;

Другим органам согласно законодательству РФ: налоговым органам, банкам, в ряде случаев.

Бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма 1): отражает активы (имущество) и пассивы (обязательства и капитал) организации на отчетную дату, на 31 марта, 10 июня, 30 сентября, 31 декабря;

- отчет о прибылях и убытках (форма 2): показывает результаты деятельности организации (доходы, расходы, финансовый результат) нарастающим итогом с начала года за 1 квартал, за 6 и 9 месяцев, за год;

- отчет об изменении капитала (форма 3): приводится информация об остатках и движении собственного капитала организации, его резервах;

Отчет о движении денежных средств (форма 4): отражаются остатки, поступление и выбытие денежных средств в организации;

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5): приводятся расшифровки к статьям баланса, например, о нематериальных активах и основных средствах, финансовых вложениях, дебиторах и кредиторах и другие;

- пояснительная записка: дополнительная информация о деятельности организации.

- аудиторское заключение, при необходимости .

Промежуточная отчетность включает две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.