Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
Дт 94 Кт 98-3 - отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом одновременно.
Дт 73-2 Кт 94 - стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо.
Дт 70 Кт 73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.
Дт 50, 51 Кт 73-2 - сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.
По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - Дт 98-3 Кт 91-1.
Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.
На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.
Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;
- по частично испорченным материальным ценностям - суммы определившихся потерь.
Недостача списывается на виновное лицо:
Дт 73-2 Кт 94 - на учетную стоимость недостающих ценностей;
Дт 73-2 Кт 98-4 - на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;
Дт 50,70 Кт 73-2 одновременно Дт 98-4 Кт 91-1 - возмещение недостачи виновным лицом на сумму разницы.
Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 15.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 (Главная книга), анализ счета 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.
Не маловажную роль в формировании финансового результата деятельности компании играют расходы и доходы будущих периодов. В понятие расходов будущих периодов включено издержки, использованные в настоящем отчетном времени, но в себестоимость товаров, работ или услуг будут отражены в следующие промежутки времени деятельности компании.
Доходы будущих периодов – увеличение материально-денежных накоплений за счет поступлений активов или погашения задолженности. Эти хозяйственно-производственные операции ведутся на разных бухсчетах: 97-ой «Расходы будущих периодов», 98-ой «Доходы будущих периодов».
Актуальность счета 97
В приказе Минфина России от 24.12.2010 № 186н внесли изменения о применении счета 97 «Расходы будущих периодов» в бухучете, использование счета считается не обязательным. При ведении предпринимательской деятельности, нередко, некоторые расходы компании могут распределить в себестоимость продукции поэтапно.
Действующее ПБУ разрешает равномерное распределение затрат, для этого и необходим учет бухгалтерских операций на счете 97. Главный бухгалтер самостоятельно решает о необходимости ведения сч. 97. В Положение об учетной политике необходимо прописать этот пункт учета предприятия.
К расходам будущих периодов относятся:
- Предварительные работы по производственному процессу сезонного характера;
- Изучение новых производственных операций, оборудования и устройств;
- Ремонт ОС на протяжении текущего года (если не запланирован резерв);
- Оплата за услуги на обязательную сертификацию продукции;
- Покупка лицензии и др.
Дебет активного счета 97 ведет учет РБП, корреспондируя по Кт со счетами материального и расчетного характера: 10,50,51,70,69,76. По окончании месяца или любого другого отчетного промежутка времени со сч.97 эти расходы списывают на Дт счетов 20,23,25,26,44.
Учет РБП
Пример учета РБП : организация для предпринимательской деятельности приобрела лицензию на сумму 51300 руб. Лицензия выдана на 5 лет, списание в себестоимость равномерное на протяжении 60 месяцев, т.е. 51300/60 (месяцев)= 855 руб. Учет затрат на получение лицензии отражаются такими проводками:
РБП, косвенно или напрямую, связаны с будущими доходами предприятия. При распределении таких затрат бухгалтеру необходимо четкое обоснование их связи с получением доходов в будущем. В ином случае расходы лучше учитывать как обычные затраты производственного характера в отчетных промежутках времени.
Это нужно знать: при составлении бухгалтерского баланса РБП, использованные в одном отчетном периоде, но вся сумма распределена в нескольких, отражаются в одной из строк актива баланса: 1110,1150,1210,1260.
Аванс, а не расходы будущих периодов
При определении затрат на производстве, нужно помнить четкое распределение этих затрат. Есть расходы, которые не относятся к сч. 97, они являются авансами:
- Затраты на НИОКР;
- Подписка на печатные издания;
- Платежи, связанные с арендной платой.
Учет доходов будущих периодов
Доходами будущих периодов считаются поступления, которые формируются на сч.98 «Доходы будущих периодов». Они характеризуются такими операциями:
- Доходы, которые получены в счет последующих этапов времени (субсчет 98.1). Например: оплата за аренду квартиры, плата за грузоперевозки, за пассажирские перевозки по билетам длительного пользования и т.д.
Учет операций по субсчету 98.1 сопровождается такими проводками:
Дт76 Кт98.1 – начислена арендная плата;
Дт98.1 Кт91.1 – финансовый результат;
- Поступление в безвозмездное пользование (субсчет 98.2). К ним относятся поступившие ценности, кроме денежных средств. Сопутствующие проводки:
Дт 08,10,41 Кт98.2 – оприходование материальных ценностей;
- Поступления по недостачам за предыдущие годы (субсчет 98.3). Этот субсчет ведет учет поступлений по задолженности в отчетном промежутке времени по недостачам за предыдущие года, бухгалтер делает следующие проводки:
Дт94 Кт98.3 – определена недостача;
Дт76 Кт94 – списание на работника, виновное в недостаче;
Дт98.3 Кт91.1 – увеличение суммы дохода, не относящиеся к обычным видам деятельности;
- Разница в сумме, которую нужно взыскать с виновных работников и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей (субсчет 98.4).
Дт98.4 Кт91.1 — принятие в доход компании суммы сверх обнаруженной недостачи;
Дт73.2 Кт98.4 – определение на виновных работников обнаруженные недостачи товарно-материальных ценностей.
Это нужно знать: балансовая строка «Доходы будущих периодов» и строка пассива «Нераспределенная прибыль» тесно взаимодействуют друг с другом, образуя увеличение прибыли, которую должны собственнику предприятия.
Инвентаризация доходов и расходов будущих периодов
Созданная инвентаризационная комиссия при проверке доходов и расходов будущих периодов изучает достоверность первичных документов, которые были включены в хозяйственные операции.
Результатом инвентаризации РБП является заполнение формы №ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов», в котором отражена общая сумма издержек, использованная за отчетный период, с остаточной суммой на последующие отчетные промежутки времени. Составление акта — в 2-х экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй — в комиссии.
Данные расходы и доходы должны быть подтверждены документально и иметь экономическую обоснованность. Необходимо четкое разграничение между РБП и текущими затратами. Налоговая инспекция опирается на эти аргументы для признания правильности учета расходов и доходов.
Одним из основных принципов учета доходов и расходов в целях формирования финансового результата деятельности организации является принцип их соответствия. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, такие расходы подлежат распределению между соответствующими отчетными периодами. Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, отражаются на счетах учета текущих доходов и расходов (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) и участвуют в определении финансового результата за этот отчетный период. Если полученные в отчетном периоде доходы и произведенные расходы относятся к следующим отчетным периодам (в предусмотренных нормативными актами по бухгалтерскому учету случаях), то они не включаются в текущие доходы и расходы, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» были внесены изменения, касающиеся состава доходов и расходов будущих периодов. С 2011 г. организации не должны руководствоваться их перечнем, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. При определении состава доходов
Таблица 13.2. Состав доходов будущих периодов с 2011 г.
|
и расходов будущих периодов следует исходить из принципа соответствия доходов и расходов и нормативных актов по бухгалтерскому учету, в которых они напрямую поименованы.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено ведение учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл.
Для бухгалтерского учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета доходов отчетного периода (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).
В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрены следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» подлежит учету разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью передаваемого лизингополучателю лизингового имущества.
Пример. Организация-лизингодатель передала лизингополучателю объект основных средств по договору лизинга сроком на 5 лет. Общая сумма платежей по договору 708 ООО руб., в том числе НДС 108 ООО руб. По условиям договора выплаты по договору производятся ежемесячно по И 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Объект основных средств был учтен в составе доходных вложений в материальные ценности, его первоначальная стоимость 360 000 руб. (амортизация не начислялась).
В учете организации доходы и расходы по лизинговым операциям отражаются следующими записями:
Дебет 91-2 «Прочие доходы»
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
360 000 руб. - списана стоимость переданного в лизинг объекта основных средств;
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
708 ООО руб. - отражена общая сумма лизинговых платежей;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стоимость»
108 ООО руб. - отражен НДС без возникновения обязательств перед бюджетом по его уплате - отложенный НДС (в НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС по лизинговым операциям);
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
240 ООО руб. (708 ООО - 108 000 - 360 000) - отражен финансовый результат от передачи объекта основных средств в лизинг.
Разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в выручку лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей. Одновременно в учете отражается возникновение обязательства по уплате в бюджет НДС:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
11 800 руб. - зачислен на расчетный счет платеж от лизингополучателя по очередному сроку;
Дебет 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стоимость»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
1800 руб. - отражено обязательство по уплате в бюджет НДС по лизинговому платежу;
Дебет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
Кредит 90-1 «Выручка»
4000 руб. (240 000/5 лет/12 мес.) - часть доходов будущих периодов включена в выручку лизингодателя.
Другие поступления, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов в отношении субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), учитывать в составе доходов будущих периодов не следует. Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых - переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг). Применительно к перечисленным фактам хозяйственной деятельности данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов) и других счетов учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».
По дебету субсчета 98-2 отражается списание учтенных сумм в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:
По безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.
Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению.
Поступления по возмещению недостач, которые в Плане счетов предусмотрено учитывать на субсчетах 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», следует отражать в составе прочих доходов (как возмещение причиненных организации убытков) в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, независимо от фактического поступления денежных средств от должника, поскольку согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Пример. В процессе инвентаризации установлена недостача товаров: учетная стоимость товаров - 5000 руб. Недостача подлежит взысканию с виновника по рыночной стоимости - 5100 руб.
В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 41 «Товары»
5000 руб. - списаны недостающие товары по учетной стоимости;
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
5000 руб. - отнесена недостача на виновное лицо по учетной стоимости;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
100 руб. (5100 - 5000) - отражена разница между подлежащей возмещению рыночной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.
Принципы учета доходов будущих периодов распространяются и на бухгалтерский учет расходов будущих периодов.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено ведение учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл. 13.3).
Таблица 13.3. Состав расходов будущих периодов с 2011 г.
|
Окончание табл. 13.3
|
Расходы, относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражаются по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида произведенных расходов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). По кредиту счета отражается списание расходов на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20, 25, 26, 44
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
Списание расходов будущих периодов осуществляется в порядке, установленном соответствующим нормативным документом по бухгалтерскому учету. Например, согласно п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» дополнительные расходы по займам включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Согласно Положению, которое регламентирует ведение бухгалтерской документации, активами признаются те пункты баланса, которые подразумевают затраты отчётного периода, относящиеся к будущим. Такие изменения впервые были отмечены в бухгалтерской отчётности за 2011 год. Кроме того, формулировки «расходы будущих периодов» в документации не содержится. Но, несмотря на это, бухгалтеры активно используют это словосочетание в своей профессиональной деятельности. Разберемся подробнее с этим вопросом: с понятием в целом и нюансами, связанными с определением состава и организацией учета таких расходов.
В законодательстве утверждено следующее
Ранее затраты, произведенные в отчётном периоде, относились к последующим и назывались расходами, которые относились к предстоящим периодам. Данное отражение закон нашёл в пункте 65 Положения, которое регулирует ведение бухгалтерского учёта на предприятиях.
Министерство финансов России издало приказ о том, чтобы такое определение было подвержено изменениям. Пункт 65 показывает такие расходы в бухгалтерском балансе организации согласно основным правилам признания активов, которые были установлены правовыми актами по правилам бухгалтерского учёта. Списывать такие пункты необходимо в порядке, который признан для соответствующего актива. Однако это вовсе не означает, что данный пункт был отменён, поскольку в плане счетов никаких изменений не произошло, и счет «расходы будущих периодов» всё ещё существует.
Кроме того, нормы, согласно которым данный пункт учитывается как затраты отчётного периода, относящиеся к будущим, имеют требование, которое осталось без изменений. Поменялась только трактовка данного пункта, а в целом содержание осталось прежним. Данное явление можно связать с тем, что необходимо подвести бухгалтерский учёт в России под определённые правила, и там понятие, одноименное со статьёй таких расходов, попросту отсутствует.
Проведение инвентаризации расходов
В настоящее время не существует норм, которые могли бы организовать порядок действий компании по отношению к остаткам затрат, которые находятся на 97 счёте. Для турфирм рекомендуется проведение инвентаризации, а также проведение проверки того, насколько расходы, учтённые в составе актива, отвечают признакам актива. Среди расходов организации могут оставаться те затраты, которые можно списать равномерно согласно правилам бухгалтерского учёта или действующим инструкциям.
Если организация в своей деятельности использует счет 97 «расходы будущих периодов», то бухгалтерия обязана производить инвентаризацию этих показателей. Порядок и сроки проведения инвентаризации должны быть отражены в учетной политике компании. После проверки всех учтенных ранее сумм составляется акт о результатах сверки по разработанной форме. Однако предприятие может отразить итоги инвентаризации и в самостоятельно утвержденной форме, такое право дано организациям с 2013 года. Расходы будущих периодов в балансе по строкам 1210 и 1230 должны соответствовать дебетовому сальдо 97 счета.
Расходы, учитываемые на 97 счёте
В состав расходов будущих периодов входят:
- Разовые или паушальные платежи, которые предоставляют возможность использовать результаты интеллектуальной деятельности, однако есть условие, что такие платежи осуществляются на основании договоров лицензии, а также других договоров, которые имеют определённый срок действия. Например, когда туристическая фирма получает нематериальные активы, правами на которые обладает только лицензиар. За пользование этим активом туристическая фирма должна сделать разовый платёж, который и будет отражаться в графе «расходы будущих периодов».
- Затраты, предусмотренные правилами бухгалтерского учёта: проценты по облигациям, дополнительные пункты расходов, проценты, которые начисляются на вексельную сумму.
- Расходы на подготовительные работы в сезонном производстве.
Если речь идёт о туристическом агентстве, то необходимо учитывать на счёте 97 затраты на разработку какого-либо нового маршрута и других новшеств.
Какие суммы нельзя учитывать по счету 97
К РБП не стоит относить различного рода предоплаты, поскольку есть риск возникновения необходимости возврата такого рода затрат. Условия возврата обычно прописаны в договорах с контрагентами на периодическую подписку, на страхование и прочие услуги. Дело в том, что авансовые платежи не являются расходами как таковыми, а лишь увеличивают дебиторскую задолженность.
Следовательно, отражать такие суммы необходимо на счетах расчетов с контрагентами, то есть использовать 60 или 76. Таким способом в учете следует отражать большинство авансовых перечислений. Однако существуют договоры, по которым возврат средств не предусмотрен ни при каких обстоятельствах, например, при предоплате за лицензии и патенты, соответственно, такие затраты можно отнести к РБП.
Как отразить расходы будущих периодов в балансе
В зависимости от того, в какой период происходит списание расходов, они могут отображаться в первом или втором разделе баланса. Если период превышает календарный год, то будет происходить отображение в строке «внеоборотные активы», если не превышает – то в строке "оборотные активы».
К рассматриваемым расходам не относятся такие пункты, как перечисленная предоплата за услуги других организаций, сторонних компаний, которые оказывают помощь. А также не относится к таким расходам стоимость страховых полисов. Очень важно учесть тот факт, что при разработке нового маршрута туристической фирмой образуются затраты, которые будут обязательно относиться к расходам в будущих периодах. Если же речь идёт о суммах, которые затрачиваются на выкуп мест на чартерах, это опять же предоплата.
Таким образом, при составлении и заполнении бухгалтерской документации необходимо разобраться, к какому типу затрат относятся те или иные расходы будущих периодов, проводки в таком случае не составит труда записать правильно и грамотно, используя тот или иной счёт.
Бухгалтер должен документально подтвердить обоснованность отнесения различного рода затрат к РБП. В балансе такие расходы необходимо отражать в соответствующих им статьях активов. Например, лицензии, выданные на длительный срок, учитываются в составе запасов и включаются в сумму, подлежащую отражению в строке 1210 бухгалтерской формы.
Налоговый кодекс РФ
В 25 главе Налогового кодекса отсутствует понятие "расходы и доходы будущих периодов". Однако есть указание на то, что расходы отображаются в отчетном периоде, когда они возникли. Их возникновение может быть предусмотрено в условиях различных сделок. Например, в договоре указан срок, на протяжении которого субъект может использовать какое-то имущество. Это может быть договор страхования или подписки. В этом случае расходы будут списываться в равных частях в течение определенного срока, указанного в договоре. Такой же метод существует и в бухгалтерии.
Если же в договоре это отсутствует и невозможно определить связь доходов и расходов, тогда налогоплательщик может самостоятельно распределить эти расходы. К примеру, субъект приобрел компьютерную программу для использования. Эксплуатационный срок программного продукта не указан в договоре, поэтому на основе распоряжения руководителя стоимость этой программы можно добавить к другим расходам, которые единовременно уменьшают прибыль в налогообложении.
Если согласно условиям договора доходы будут поступать несколько отчетных периодов и отсутствует понятие поэтапной сдачи товара (услуг или работ), то на протяжении этих отчетных периодов налогоплательщик будет самостоятельно распределять эти расходы. В таком случае применяется принцип пропорциональности или равномерности, так же как и в бухгалтерском отчете. Также в Налоговом кодексе имеется определенное количество расходов, которые поддаются налогообложению не с момента их возникновения, а по определенным правилам. Расходы эти на НИОКОР, то есть на освоение природных и других ресурсов.
Как снять расходы будущих периодов с бухгалтерского учета
Списание таких расходов организуется по тем же условиям, что и списание стоимости самих активов. Затраты на приобретение программного обеспечения будут списываться весь период действия договора лицензирования. Это правило действует в случае, когда за объект интеллектуальной собственности заплачена вся сумма полностью. Если же оплата производится в несколько этапов, частями, то их следует учитывать как текущие расходы.
Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
Сейчас подробнее рассмотрим, как равномерно распределяются расходы на протяжении нескольких налоговых периодов и расходы, имеющие определенный порядок их списания.
Распределение доходов и расходов происходит в равных частях по условиям договора, который действует больше, нежели один отчетный период.
Часто бывает так, что организация заключает договор на выполнение работы, которая начинается и заканчивается в разных отчетных периодах, например, научные, строительные, геологические и прочие.
Расходы и доходы, которые возникают в нескольких отчетных периодах, самостоятельно распределяются организацией в равных количествах.
При осуществлении производства на протяжении длительного цикла. Если работы проводятся на протяжении длительного цикла, то налогоплательщик будет самостоятельно распределять доходы в равных частях согласно учетным данным. Но предусмотрен этот порядок тогда, когда в договоре не указаны сроки поэтапной сдачи работы или услуг. НК РФ определено, что организация должна зафиксировать метод распределения доходов от реализации в учетной политике.
Расходы новой организации
У только что созданных организаций может случиться так, что у них появляются расходы по офисной аренде, заработной плате и другие, но их доходы появятся на протяжении следующего налогового периода. В НК РФ указано, что расходы, которые имеют место в текущем налоговом периоде, относятся к числу расходов этого же периода. Это значит, что расходы будут признаваться в том периоде, в котором они и появились.
А расходы новой организации должны быть обоснованы и подтверждены документально, а также их целью должно быть получение прибыли. Таким образом признаются расходы независимо от того, есть ли у предприятия доходы в данный период, но расходы должны направляться для того, чтобы получать прибыль в будущем. По налоговой отчетности в новой организации может получиться убыток. В таком случае убыток нужно перенести на будущее, делать это нужно со следующего отчетного периода.
Расходы, направленные на освоение природных ресурсов
Учет расходов будущих периодов на освоение природных ресурсов предусмотрен в ст. 261 и ст. 325 НК РФ. На основе п.2 ст. 261 НК РФ такие расходы присоединяются к остальным расходам. Но финансироваться эти работы должны собственными или заемными средствами налогоплательщика, но не средствами бюджета и государственных фондов. Расходы такого рода признаются в налоговой отчетности с начала следующего месяца, в котором завершены все работы или определенный их этап. Существует определенный порядок учета таких расходов. Отображение зависит от их вида:
- Равномерными частями на протяжении 12 месяцев. Сюда относятся расходы на поиск и разведку полезных ископаемых, а также на приобретение определенной информации у других лиц, а также у государственных органов.
- Равными частями на протяжении пяти лет, но не больше самого срока эксплуатации. Эти расходы связаны с подготовительными работами, которые необходимы, чтобы соблюдать все правила безопасности, а также для охраны недр, земли и расходы направлены на возмещение ущерба в случае изъятия земли, но не с целью проведения сельскохозяйственного производства. Все эти расходы открыты.
Расходы на НИОКР
К расходам, направленным на научное исследование, относятся затраты, связанные с созданием новых или усовершенствованием производимых товаров. Условия и правила этой статьи применяют только те предприятия, которые есть заказчиками НИОКР, кроме тех, которые на заказ осуществляют эти работы. Такого рода расходы отображаются в налоговом учете с первого числа месяца, после которого завершаются исследования и сторонами подписывается акт сдачи-приема.
Соответственно, все затраты на НИОКР отображаются в налоговой отчетности с определенными ограничениями. Если расходы на НИОКР не имеют положительного результата, то в бухгалтерском отчете они признаются внереализационными затратами отчетного периода. Налогоплательщик может уменьшить текущую базу налогового периода на часть суммы полученного убытка или на всю сумму в целом.
Пример расчета расходов будущих периодов
Стоимость объекта составляет 36 000 рублей, договор подписан на год. Из имеющихся данных получаем, что бухгалтеру необходимо ежемесячно списывать по 1 000 рублей (36 000/3/12=1 000).
В случаях, когда речь идет о строительном подряде, затраты следует отражать в том квартале, в котором они были фактически осуществлены. При этом суммы по фактически выполненным работам подлежат учету в качестве производственных затрат, а расходы организации в связи с намеченными работами - как РБП. Согласно действующему Положению, такие расходы будут списываться по мере поступления дохода от выполненных работ. Предприятие вправе самостоятельно распределить расходы в случаях, когда дата составления акта выходит за пределы отчетного периода или же подрядчик отчитывается поэтапно.
Как организовать учет в 1С: Бухгалтерия
Итак, к расходам будущих периодов относятся затраты нынешнего периода, но имеющие непосредственное отношение к будущим периодам.
Чтобы такие расходы не составляло труда отразить в бухгалтерском балансе, для начала их нужно внести в соответствующий справочник в программе 1С. Сначала выбираем в меню «Доходы и расходы», а затем, соответственно, пункт «Расходы будущих периодов». Вводим наименования расходов, при этом указывая его вид, способ признания согласно НК РФ, время списания, а также корреспондентский счет и его аналитику.
После ввода данных появится новый элемент «Вид актива», которому задаются различные значения, такие как: материальные запасы и основные средства, дебиторская задолженность, прочие оборотные и внеоборотные активы. От того, к какому виду актива отнести затраты, зависит раздел и строка баланса, в которой будут отражены расходы будущих периодов. 1С 8.2 имеет и стандартные настройки, например, если бухгалтер не укажет вид актива, то программа автоматически занесет такие значения в строку баланса под названием «Прочие оборотные активы».
Разработчики 1С настраивают бухгалтерскую программу в соответствии с действующими положениями. А значит, используется счет 97, расходы будущих периодов на котором отражаются в качестве субконто. Кроме того, они используются и в качестве аналитики на счете 76.
Списание расходов будущих периодов не требует участия бухгалтера, поскольку в 1С: Бухгалтерия это происходит автоматически при помощи регламентированной операции.
Доходы будущих периодов
Доходы и расходы будущих периодов, актив или пассив? Существуют такие доходы организации, которые получены ею в отчетном периоде, но требуют своего отражения только в будущем. Среди таких доходов можно отметить ожидаемые поступления средств, и отражаются они по кредиту соответствующего счета. Расходы будущих периодов 1С учитываются и записываются аналогично доходам.
Виды доходов:
- Арендная плата.
- Оплата за коммунальные услуги.
- Использование средств связи.
- Безвозмездно полученные активы, отраженные в учете по рыночной стоимости.
- Суммы недостач.
Аналитический учет на счете 98 организуется по следующим субсчетам:
- Вид дохода.
- Каждое отдельное безвозмездное поступление ценностей.
- Вид недостачи.
- Каждая отдельная недостающая ценность.
Затраты в учете упрощенца
Как отражаются расходы и доходы будущих периодов при применении УСН? Бухгалтер такой организации должен отражать их в книге учета. Фирма, находящаяся на такой системе, имеет право уменьшить размер рассчитанного единого налога на сумму РБП. Однако существует одна тонкость: сделать это возможно только в том случае, если предприятие выбрало в качестве налоговой базы разницу между своими доходами и расходами.
В Плане счетов предусмотрены счет 97 “Расходы будущих периодов” и счет 98 “Доходы будущих периодов”. Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этим счетах, разберем проводки.
Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.
Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.
Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.
Учет расходов на 97 счете
Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.
В такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.
Пример:
Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.
Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?
Проводки по учету расходов будущих периодов:
Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.
Учет доходов на счете 98
Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.
По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.
К доходам будущих периодов относятся доходы:
- от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
- от оплаты квартиры;
- от оплаты коммунальных услуг;
- от транспортных грузоперевозок;
- от грузоперевозок по билетам;
- абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.
98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:
- 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
- 98/2 «Поступления безвозмездные»;
- 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
- 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».
Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:
- Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
- Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
- Д86 К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
- Д98/2К91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
- Д20 К02 и Д98/2 К91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.
Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:
- Д94,73/2 К98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;
- Д50,51,52 К73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
- Д98/3 К91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.
Пример:
Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?
Проводки по учету доходов будущих периодов:
