См. лекции
В.2 Порядок проведения расчетных операций по счетам ЛОРО и НОСТРО
Тема 3.3 Система прямых расчетов через взаимные корсчета (ЛОРО и НОСТРО) (см. лекции).
В.2 Отражение в учете операций межбанковских расчетов через расчетную систему Банка России (см. лекции).
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1,2 – код России
3,4 – код территории РФ
5,6 – условный № учреждения БР
7,8,9 – для учреждения и подразделения БР
В.3 Ведение учета расчетных документов клиентов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. (+ см. лекции).
При проведение межбанковских расчетов должны соблюдаться принципы организации безналичных расчетов:
1. Списание банком со счета клиента, производится по распоряжению владельца счета и если это установлено законодательно (инкассо)
2. Оплата документов со счета производится с соблюдением очередности платежей
3. Расчеты между клиентами одного банка производится путем списания или зачисления средств, по счетам клиента миную корсчет банка
4. Расчетно-денежная документация принимается банком к оплате только при наличии средств на счете плательщика
Порядок учета неоплаченных расчетных документов.
Средства списанные со счета клиента, но не проведенные по корсчету, учитывается на счете 47418 .
47418 (П) – средства списанные со счета клиентов, но не проведенные по корсчету КО из-за недостаточности средств.
Учет расчетных документов неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корсчете, ведется на внебалансовых счетах 90903 и 90904 в корреспонденции со счетом 99999 .
90903 (А) – расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах КО.
90904 (А) – не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах КО.
Аналитический учет по счету 47418, 90903, 90904 ведется в лицевом счете открываемого на каждого клиента.
В.1 Порядок установления корреспондентских отношений между банками и открытие корреспондентского счета в банке – корреспонденте
Если банк имеет филиалы, то он выполняет расчеты между своими филиалами внутри своей расчетной системы. Поэтому возникла необходимость межфилиальных расчетов. Порядок проведения расчетных операций определен положением БР «О проведении безналичных расчетов между КО в РФ».
Расчеты в безналичном порядке между КО и ее филиалами, а также между филиалами КО может проводится через внутрибанкоскую расчетную систему. КО вправе открывать счета межфилиальных расчетов в головном офисе, а также в одном из филиалов КО. По счетам межфилиальных расчетов подразделения КО могут проводить платежи по всем операциям разрешенным КО, лицензией БР на осуществления банковских операций, а также определенными внутрибанковскими правилами, если иное не предусмотрено законодательством и нормативными актами БР.
Порядок открытия (закрытия) счетов межфилиальных расчетов и проведения расчетных операций, а также маршруты платежей устанавливаются самостоятельно КО во внутрибанковских правилах в соответствии с которыми:
1. Филиал, не имеющий корсчет в БР должен иметь счет межфилиальных расчетов
2. Правила проведения расчетных операций должны обеспечивать состав ежегодного баланса и своевременность проведения платежей
3. Каждый филиал должен иметь уникальный номер – заложен в расчетном счете
4. Выверка расчета должна проводиться ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов
5. Должны быть определены действия банка исполнителя платежа, а также банка – отправителя платежа в случае несвоевременного проведения расчета или несвоевременного получения выписок.
Неоплаченные расчетные документы в связи с недостаточностью денежных средств помещающихся в картотеку неоплаченных расчетных документов по корсчету, т.к. корсчет межфилиальных расчетов, ведение картотеки не допускается.
При проведении платежей по счетам межфилиальных расчетов банк-отправителей составляет поручение и вместе с соответствующими документами направляет банку-исполнителю, т.е. в принципе расчеты по счетам межфилиальных расчетов осуществляется в таком же порядке как по корсчетам или через РКЦ.
Учет операций между филиалами внутри одного банка ведется на балансовом счете третьего раздела плана счетов № 303»Расчеты между филиалами». По Дт. Счета списываются денежные средства, по Кт – зачисляются.
Страница 1
Межфилиальные расчеты - это расчеты, осуществляемые между двумя филиалами одного банка, а также между головным банком и его филиалами.
При учете межфилиальных расчетов используются счета:
30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» - активный, используется в банке-отправителе платежа;
30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» - пассивный, для банка-исполнителя.
Выделяют два случая отражения операций по счетам межфилиальных расчётов:
1) Дата списания средств совпадает с датой перечисления платежа:
В банке-отправителе: Дт 401-408 - Кт 30301;
В банке-исполнителе: Дт 30302 - Кт 401-408.
2) Дата списания средств совпадает с датой перечисления платежа:
В банке-отправителе в день списания средств со счёта клиента делают запись: Дт 401-408 - Кт 30220.
При получении подтверждения в день наступления даты перечисления платежа составляется проводка:
Дт 30220 - Кт 30301.
В банке-исполнителе операции отражаются только в день наступления даты перечисления платежа:
Дт 30302 - Кт 401-408.
Операции, выполняемые КБ при осуществлении межфилиальных расчётов осуществляются в виде транзитных платежей, т.е., когда через счета межфилиальных расчётов проходят суммы, предназначенные для получателей других банков. В банке-исполнителе платежа зачисление средств отражается: Дт 30302 - Кт 30222 .
В день наступления даты перечисления платежа производят операцию:
1) Совершение платежа через РКЦ: Дт 30222 - Кт 30102.
2) Совершение платежа через корреспондентский счёт в другом банке: Дт 30222 - Кт 30110.
3) Через счета межфилиальных расчётов: Дт 30222 - Кт 30301.
Передача денежных средств в банке-отправителе: Дт 30306 - Кт 30301; в банке-исполнителе: Дт 30302 - Кт 30305 .
Платежное поручение
Письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах:
1) Первый - должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати, служит основанием для записи операций банка и остается в документах дня.
2) Второй экземпляр - пересылается в банк клиента (получателя денег).
3) Третий экземпляр - прилагается к выписке из расчетного счета.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством:
Дт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" - Кт 99999.
При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер.
При полной оплате платежного поручения делается запись:
Дт 99999 - Кт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок".
В общую систему межбанковских расчетов входят расчеты между филиалами одного банка, так называемые межфилиальные расчеты (МФР). Организация МФР связана с проведением платежей через внутрибанковские расчетные системы. По счетам МФР платежи могут осуществляться филиалами кредитной организации по всем банковским операциям, указанным в лицензии, выданной ей Банком России.
Непременным условием организации МФР является разработка банком, имеющим филиалы, внутрибанковского документа «Правила построения расчетной системы кредитной организации». При подготовке этого документа банк руководствуется действующим законодательством и нормативными актами Банка России. Правила построения расчетной системы банка должны быть утверждены исполнительным органом кредитной организации и содержать:
- порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличение остатка пассивного счета) счетов МФР;
- процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе МФР кредитной организации (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);
- описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам МФР, а также последовательность прохождения документов между подразделениями кредитной организации;
- порядок экспедирования расчетных документов;
- порядок установления даты перечисления платежа при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;
- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;
- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями Кредитной организации по счетам МФР и по перераспределению денежных средств;
- порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;
- другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.
Соблюдение внутрибанковских правил организации расчетных операций между филиалами одного банка должно способствовать своевременному проведению платежей обслуживаемых клиентов и составлению головным банком консолидированного баланса, а также обеспечивать эффективное управление банковской ликвидностью.
Взаимные расчеты между филиалами коммерческого банка подразделяются на два вида. Первый вид связан с перемещением ресурсов, а второй вид охватывает все другие операции, включая расчетные, осуществляемые по поручениям клиентов.
Особенностью МФР является необходимость их осуществления и отражения по счетам бухгалтерского учета одной календарной датой, т.е. датой перечисления платежа (ДПП). Для идентификации участника системы МФР каждый филиал кредитной организации должен иметь уникальный номер, содержащий не более четырех знаков.
При отсутствии корреспондентского субсчета в Банке России и корреспондентских счетов в других кредитных организациях филиал проводит все расчетные операции через счета МФР, открытые в подразделениях кредитной организации, имеющих корреспондентские счета (субсчета) в Банке России. Кроме того, филиал может открывать счета МФР в других филиалах кредитной организации, если это предусмотрено внутрибанковскими правилами построения и функционирования расчетной системы.
При недостаточности денежных средств на счете подразделения кредитной организации, через который проводятся платежи этого филиала, его расчетные документы помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала), открытому в РКЦ Банка России, поскольку ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету межфилиальных расчетов не допускается.
Выверка расчетов по счетам межфилиальных расчетов производится ежедневно на основании выписок, которые представляются филиалами головному банку.
Корреспондентские отношения между банками, как отмечалось выше, могут осуществляться напрямую. В российской практике прямые межбанковские расчеты получили достаточно широкое распространение.
4. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ БАНКАМИ ПУТЕМ ЗАЧЕТА (ПО ПРЯМЫМ РАСЧЕТАМ)
Банки и их учреждения могут осуществлятьрасчеты путем зачета взаимных требований, могут организовывать свои расчетные центры для осуществления зачетных операций. Сальдо взаимных расчетов должно погашаться путем перевода средств по корреспондентским счетам этих банков, их учреждений, а также в РКЦ ЦБР. Взаимные расчеты организуются при условии обслуживания банков одним вычислительным центром или при наличии системы коммутации взаимных сообщений о проведенных банками операциях.
Для учета расчетов между банками путем зачета используются открытые на балансе лицевые счета по активно-пассивному счету 871 «Взаимные расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним вычислительным центром» (30209 «Взаимные расчеты по зачету требований одногородних банков и их учреждений»). Лицевые счета по балансовому счету 871 (30209) каждого банка включаются в его баланс.
По дебету и кредиту лицевых счетов по балансовому счету 871 (30209) в корреспонденции с расчетными, текущими и другими счетами клиентов проводятся суммы по взаимным расчетам. Эти суммы могут отражаться общей суммой (согласно описям расчетных документов), отдельно по дебету и кредиту, отдельно по основным и заключительным оборотам.
Расчетные документы по операциям, отражаемым по балансовому счету 871 (30209), представляются клиентами банка в четырех экземплярах. Первый экземпляр служит мемориальным ордером и по окончании операций помещается в документы дня банка, начавшего провод (филиал «А»). Второй и третий экземпляры документов направляются банку для ответного провода (филиал "Б"), где второй экземпляр служит подтверждением ответного провода по счету 871 (30209) и помещается в документы дня банка, а третий выдается получателю как приложение к выписке из его лицевого счета. Четвертый экземпляр документа выдается плательщику вместе с выпиской из его лицевого счета.
Работник банка, оформляющий начальные операции по счету 871 (30209), получает от экономиста учетно-операционного отдела три экземпляра документа, проверяет наличие на них подписи экономиста банка, принявшего документ к исполнению, и соответствие ее имеющемуся образцу, наличие штампа банка, правильность указания учреждения банка-корреспондента (филиала «Б»). Формируются две пачки документов: в одной - первые экземпляры, в другой - вторые и третьи экземпляры вместе. По каждой пачке составляются контрольные ленты подсчета, которые подписываются при равенстве итогов.
Первые экземпляры документов с лентой подсчета направляются для ввода информации в ЭВМ, а по окончании операций - и документы дня банка. Вторые и третьи экземпляры документов отсылаются филиалу «Б» банка в тот же день после сверки введенной информации с ВЦ.
Если при вводе информации в ЭВМ обнаружена ошибка в указании номера счета получателя, которую нельзя исправить, сумма относится на лицевой счет балансового счета 902 «Суммы, перечисленные по взаимным расчетам, до выяснения» учреждения банка получателя.
На основании введенной информации в филиале «А» банка делается проводка по дебету (кредиту) лицевого счета клиента и кредиту (дебету) счета 871 (30209).
В филиале «Б» работник банка проверяет принадлежность полученных документов данному банку, правильность их оформления, тождественность экземпляров. Вторые экземпляры документов используются для отражения в учете филиала «Б» по дебету (кредиту) счета 871 (30209) и кредиту (дебету) лицевого счета получателя и помещаются в документы дня. Третьи экземпляры документов выдаются клиентам вместе с выпиской из лицевого счета.
Если филиал «Б» получает документ, не отраженный в учете, он возвращает его филиалу «А» вместе с сопроводительным письмом без проводки. Зачисленная филиалу «Б» на балансовый счет f 902 сумма списывается с этого счета на счет получателя. При отсутствии получателя данная сумма перечисляется через счет 871 (30209) филиалу «А».
Балансовый счет 871 (30209) закрывается ежедневно программным путем и сальдо на конец дня не имеет Закрытие счета на балансе каждого банка - участника прямых расчетов отражается проводкой по дебету (кредиту) счета 871 (30209) и кредиту (дебету) счета 161 (30102) корреспондентского счета в РКЦ.
На балансе РКЦ открывается счет 871 (30209), по которому отражаются результаты зачета по взаимным операциям коммерческих банков с одновременным отражением этих результатов по их корреспондентским счетам.
Коммерческие банки могут открывать корреспондентские счета в других коммерческих банках. Открытие корреспондентских счетов оформляется корреспондентским соглашением, которым определяются виды открываемых корреспондентских счетов и режим этих счетов, порядок обмена информацией между банками-корреспондентами, порядок подкрепления и закрытия корреспондентских счетов.
Учет операций по корреспондентским счетам, открываемым банками друг у друга, ведется на балансовых счетах 167 «Корреспондентские счета в рублях у коммерческих банков-резидентов» "Ностро" (30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах») и 168 «Корреспондентские счета в рублях для коммерческих банков-резидентов» "Лоро" (30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»). Каждому банку-корреспонденту открывается отдельный лицевой счет на указанных балансовых счетах.
После заключения корреспондентского соглашения банк, открывший свой корреспондентский счет в другом банке, переводит определенную сумму денег со своего корреспондентского счета в РКЦ на свой корреспондентский счет в другом банке. Эта операция осуществляется на основе платежного поручения банка. В учете банка-корреспондента, т.е. банка, имеющего корреспондентский счет в другом банке, эта операция отражается по дебету счета 167 (30110) и кредиту счета 161 (30102). В банке, где открыт корреспондентский счет другого коммерческого банка, полученная сумма будет зачислена на его счет. Операция будет отражена в учете на основе выписки из корреспондентского счета банка в РКЦ и экземпляра платежного поручения банка-корреспондента по дебету счета 161 (30102) и кредиту счета 168 (30109).
Операции по расчетам между клиентами банка будут отражаться в учете по корреспондентским счетам, открытым банками друг у друга, без отражения каждой операции по корреспондентским счетам банков в РКЦ. Например, оплата документов клиентов в банке-корреспонденте будет отражена в учете:
в банке, открывшем корреспондентский счет другому банку.
В состав организаций могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения. Ст. 55 ГК РФ определяет, что филиалы или представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различие между ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняют любые функции создавшего его юридического лица, в т.ч. функции представительства, а представительство представляет интересы головной организации и осуществляет их защиту.
Общим в положении филиалов и представительств является следующее:
Не является юридическим лицом;
Действует на основании положения, а не устава;
Руководители действуют на основании доверенности;
Наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом.
В соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс. Поэтому организация учета в филиале, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации.
Отношения между филиалами и головной организацией определяются учредительными документами организации, положением о филиале и доверенностью, выданной руководителю филиала.
Филиалы бывают двух видов:
Имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
На отдельный баланс выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Филиал, имеющий отдельный баланс, не является юридическим лицом; он не имеет уставного капитала и использует баланс для обособления выделенного ему имущества и совершенных им хозяйственных операций. В обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс, как правило, предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации.
Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты субсчета:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79/2 «Расчеты по текущим операциям» и др.
В головной организации аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следует вести по каждому филиалу отдельно.
При создании филиала головная организация передает ему часть своего имущества. Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация.
Передача имущества головной организации или филиалу:
| Основные бухгалтерские проводки: |
|
| 2. Списана сумма начисленной амортизации переданных основных средств Д-т 02 К-т 79/1 |
| 3. Переданы в филиал материалы Д-т 79/1 К-т 10 |
| 4. Переданы в кассу филиала наличные денежные средства Д-т 79/1 К-т 50 |
| 5. Переведены на расчетный счет филиала денежные средства Д-т 79/1 К-т 51 |
| 6. Отражена стоимость основных средств, полученных от головной организации Д-т 01 К-т 79/1 |
| 7. Отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства Д-т 79/1 К-т 02 |
| 8. Оприходованы материалы, полученные от головной организации Д-т 10 К-т 79/1 |
| У головной организации: |
| 1. Переданы филиалу расходы, понесенные головным предприятием Д-т 79/2 К-т 20,26,25, 44 |
| 2. Передана дебиторская задолженность Д-т 79/2 К-т 76,62 |
| 3. Передана кредиторская задолженность Д-т 60,76 К-т 79/2 |
| У филиала: |
| 4. Учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным предприятием Д-т 20,25,26 К-т 79/2 |
| 5. Учтена дебиторская задолженность Д-т 62,76 К-т 79/2 |
| 6. Учтена кредиторская задолженность Д-т 79/2 К-т 60,76 |
На балансе филиала отражаются:
Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг);
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;
Прочие доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной деятельности
подразделения;
Формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим филиалам (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет.
При составлении головной бухгалтерской отчетности данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.
Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности, но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности. Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс, но при этом зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.
